Налог на имущество физических лиц: условия и порядок получения льгот

В РФ для ряда категорий граждан предусмотрены льготы по налогу на имущество.

В данной статье рассмотрены льготы по налогу на имущество физических лиц и особенности их предоставления с учетом последних изменений в законодательстве.

Нормативно-правовая база по налогу на имущество физических лиц

В России существует двухуровневая система регулирования порядка налогообложения имущества физлиц:

1. законодательство о налогообложении федерального уровня;
2. нормативные акты, принятые местными органами власти.

К федеральным законодательным актам относятся:

• Налоговый кодекс РФ. Он является базовым источником регулирования вопросов налогообложения, в том числе условий и порядка реализации прав на льготы. Все прочие законодательные акты, действующие в данной сфере, в том числе принимаемые на местах, не должны ему противоречить. Отметим, что в 2015 году начали действовать ряд нововведений, касающиеся не только порядка определения размера налогового платежа на имущество, но и условий предоставления льгот для ряда категорий налогоплательщиков.
• До 1 января 2015 г. действовал Федеральный закон № 2003–1 «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 г. В настоящее время этот нормативный акт юридической силы не имеет, а в НК РФ была включена и начала действовать гл. 32 «Налог на имущество физических лиц».

В ст. 15 НК РФ содержится формулировка, согласно которой налог, применяемый к имуществу физических лиц, принадлежит к перечню местных налогов. Это означает, что налогообложение имущества граждан может и должно регламентироваться не только на федеральном уровне, но и уполномоченными органами муниципалитетов.

Органы местной власти также вправе предоставлять дополнительные послабления по данному виду налога, если это не противоречит законодательным актам федерального (общероссийского) уровня.

Сведения о льготах, предусмотренных конкретным муниципальным образованием, должны содержаться в местных законодательных актах. Необходимую информацию можно отыскать на сайте ФНС. Чтобы узнать о местных налоговых льготах в вашем населенном пункте, после перехода на сайт нужно выбрать вид налога (на имущество ФЛ), налоговый период, субъект РФ и ввести наименование муниципального образования.

Налогообложение имущества граждан в РФ устанавливается законодательными актами как федерального, так и местного уровней. Поскольку налог на имущество физлиц законодательно причислен к категории местных налогов, органы муниципальной власти могут предусматривать также и льготы, не содержащиеся в НК, если это полностью согласуется с федеральным законодательством.

Кому положены льготы по налогу на имущество физических лиц

Как видно из ст. 407 НК РФ, претендовать на льготные условия налогообложения могут лица, которые:

• награждены званием Героя СССР или Героя РФ;
• являются кавалерами ордена Славы 1, 2 или 3 степени;
• имеют подтвержденную инвалидность 1 или 2 групп либо статус инвалида с детства (независимо от группы ограничений по здоровью);
• принимали участие в Великой Отечественной или Гражданской войне;
• участвовали в военных операциях по защите СССР из числа военнослужащих, которые исполняли свой воинский долг в формированиях, принадлежащих к действующей армии, а также бывших партизан;
• принадлежали к вольнонаемному составу Армии СССР, ВМФ, ОВД и органов госбезопасности, находясь на штатных должностях в формированиях в составе действующей армии в годы Великой Отечественной войны;
• во время ВОВ непосредственно участвовали в обороне городов, и это включено им в выслугу лет, дающую право на получение льготной пенсии, которая предусмотрена для военнослужащих;
• будучи военнослужащими, ушли в отставку по возрастным ограничениям, состоянию здоровья или вследствие мероприятий организационно-штатного характера, если их военная служба продолжалась не менее 20 лет;
• участвовали в ликвидации последствий радиационных катастроф на Чернобыльской АЭС, на предприятии «Маяк» (сброс отходов с высокой радиоактивностью в р. Теча), либо пострадавшие в результате воздействия радиационного излучения во время проведения испытаний на Семипалатинском полигоне;
• перенесли лучевую болезнь или стали инвалидами вследствие проведения ядерных испытаний, учений с использованием радиоактивных веществ, работы ядерных установок независимо от их разновидности и сферы применения;
• входили в состав специальных подразделений, участие в которых сопряжено с особым риском (проведение испытаний ядерного оружия, ликвидация аварийных ситуаций на атомных установках на объектах военного назначения);
• являются членами семей военнослужащих, лишившиеся кормильца;
• были участниками военных действий в Афганистане или исполняли интернациональный воинский долг в иных государствах;
• имеют статус супругов или родителей военнослужащих или госслужащих, погибших во время исполнения своих служебных обязанностей;
• являются пенсионерами, а также мужчины старше 60 лет и женщины старше 55 лет, имеющие право на пожизненную выплату ежемесячного содержания;
• имеют профессию, связанную с осуществлением творческой деятельности (льготы распространяются на мастерские, предназначенные для занятия творчеством студии, ателье и прочие помещения аналогичного предназначения, а также на жилые дома в случае их использования для создания открытых негосударственных музеев, художественных галерей или библиотек);
• являются владельцами хозяйственных построек, площадь которых составляет максимум 50 м², расположенных на участках земли, выделенных для садоводства, огородничества, ведения подсобного хозяйства или возведения частного дома.

Итак, с полным перечнем федеральных льготников на уплату имущественного налога можно ознакомиться, изучив п. 1 ст. 407 НК РФ.

На какие объекты налогообложения распространяется льгота

В п. 4 ст. 407 действующей редакции НК РФ приводится перечень объектов, на которые распространяются льготы. В него законодатель включил следующие виды имущества:

• все разновидности жилых помещений (квартиры, комнаты, жилые дома);
• мастерские, использующиеся для осуществления творческой деятельности студии, ателье, находящиеся во владении лиц, профессионально занимающихся творческой деятельностью, а также жилые помещения, если последние используются для организации открытых для свободного доступа частных музеев, художественных галерей или библиотек;
• хозяйственные постройки, возведенные на участках, выделенных под сад, огород, дачу, для ведения подсобного хозяйства или строительство жилого дома, если общая площадь любого из строений составляет не более 50 м²;
• гаражи, а также машино-места (их площадь не должна превышать 25 м²).

Льготы имущественный налог на дома и квартиры могут предоставляться, если их кадастровая стоимость равна не более 300 млн рублей.

Местными органами власти могут быть установлены и иные налоговые льготы.

Система регулирования порядка налогообложения имущества физлиц

Льгота на уплату налога может быть предоставлена гражданину только в случае, если облагаемое налогом имущество, собственником которого он является, не используется для осуществления предпринимательской деятельности.

С 1 января 2015 г. стало действовать нововведение, ограничивающее объем предоставляемых налоговых льгот. Теперь льготное налогообложение может быть реализовано лишь по отношению к одному конкретному объекту для каждого вида имущества. Право выбора объекта, на который будет действовать льгота, закон оставляет за его собственником. Например, если в собственности гражданина имеется несколько квартир и несколько гаражей, налоговые льготы он может получить по своему выбору только на одну квартиру и один гараж.

В ст. 407 НК РФ содержится перечень видов имущества, для которого применяются льготные условия налогообложения. Льготу можно оформить только на один объект из каждой группы, при условии, что это он не применяется для ведения предпринимательства.

Как оформить льготу на имущественный налог

П. 6 ст. 407 НК РФ содержит положение, согласно которому для получения льготы по налогу заинтересованный в этом гражданин должен обратиться в подразделение ФНС в месте постоянного проживания или расположения его имущества. До 1 ноября текущего налогового периода в орган ФНС необходимо предоставить все документы, требующиеся для оформления льготы с данного периода.

К числу таких документов относятся:

• заполненное заявление по форме КНД-1150063;
• документ, удостоверяющий личность заявителя (обычно требуется предъявить гражданский паспорт);
• документы на подлежащее налогообложению недвижимое имущество, которое подтверждают его вид и предназначение;
• уведомление о выбранном налогоплательщиком объекте, в отношении которого есть намерение оформить льготу (форма данного уведомления утверждена приказом ФНС России от 13.07.2015 г. № ММВ-7-11/11);
• документы, подтверждающие, что гражданин относится к числу льготников, в зависимости от принадлежности физического лица к определенной льготной категории (например, справка, подтверждающая группу инвалидности);
• прочие документы, перечень которых определяется местными органами власти для получения льгот, предоставляемых в определенном муниципальном образовании.

Если за гражданина действует его доверенное лицо, оно должно также предъявить органу ФНС заверенную у нотариуса доверенность. В случае наличия у гражданина ограничения в дееспособности и нахождения его под опекой или попечительством за него должен действовать опекун или попечитель, который должен представить в налоговый орган документ, подтверждающий оформление опеки (попечительства) и, следовательно, право осуществлять юридически значимые действия от его имени и в его интересах.

Льготные условия налогообложения

При появлении или прекращении на протяжении налогового периода права на предоставление льготных условий сумма налога исчисляется с применением коэффициента, который определяется в виде отношения количества полных месяцев без льгот к общему числу месяцев за налоговый период. Месяц, когда право на льготу возникает либо же прекращается, в таких случаях принято считать полным месяцем.

Владельцам нескольких подлежащих налогообложению объектов имущества при несвоевременном уведомлении ФНС (это нужно сделать до 1 ноября) в соответствующем налоговом периоде льгота будет дана на один из объектов облагаемого имущества каждой разновидности с наибольшей возможной исчисленной суммой налогового платежа.

Для получения льготы на имущественный налог заинтересованное лицо должно обратиться в ФНС с заявлением и необходимым пакетом документов. Если же от имени гражданина действует его представитель, он должен также представить документ, подтверждающий его полномочия.

Местные налоговые льготы по налогу на имущество граждан

Налог на имущество физлиц по своей сути является местным налогом. Власти на местах вправе предоставлять гражданам налоговые льготы, прямо не предусмотренные федеральным законодательством. В разных регионах страны и даже в муниципальных образованиях в пределах одного региона порядок и основания предоставления налоговых послаблений могут сильно различаться.

Дополнительные льготы на имущественный налог в настоящий момент действуют не повсеместно. Так, в Москве они фактически не применяются, хотя Моссовет еще в 1993 г. принял решение о предоставлении льгот на уплату имущественного налога для определенных категорий жителей города. Однако это решение не имеет статус закона, и налоговые органы Москвы считают, что применению оно не подлежит.

В Волгограде, например, от налога на имущество могут быть полностью освобождены родители, имеющие 3 и более детей. Им это право предоставляется в случае совместного проживания со своими детьми.

Власти муниципальных образований могут выделять по своему усмотрению свои особые льготы на налог на имущество граждан, которые в различных муниципалитетах неодинаковы. Уточнить информацию о том, какие муниципальные льготы предусмотрены в определенном поселении и есть ли они вообще, можно на сайте ФНС.

Перечень категорий граждан, имеющих право на льготное налогообложение, а также список объектов, к которым эти льготы применимы, приводится в ст. 407 Налогового кодекса РФ. Так как налог на имущество физлиц законодатель включил в число местных налогов, дополнительные основания предоставления налоговых льгот могут предусматриваться нормативно-правовыми актами муниципальных образований (с ними можно ознакомиться, посетив официальный сайт ФНС России, выбрав там свой регион и указав наименование муниципального образования). Для получения льготы требуется передать местному органу ФНС заявление о ее предоставлении и приложить к нему необходимую документацию.

Как оформить льготу по налогу на имущество физических лиц через Личный кабинет налогоплательщика смотрите в следующем видео: